Norma Internacional de
Auditoría 700
Formación de una opinión
y dictamen sobre los estados financieros
La NIA 700 define las
responsabilidades que tiene el auditor para constituir una opinión sobre los
estados financieros incluyendo parámetros como la forma y el contenido del
dictamen que emite producto del resultado de los estados financieros de
propósito general de una entidad. Basados en las Normas Internacionales de
Auditoría, las cuales presentan una guía para lograr una consistencia en el
dictamen lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por parte del
lector. Por tal razón el auditor deberá evaluar y analizar los hallazgos y
conclusiones extraídas de la evidencia que se obtuvo de la auditoría como eje
fundamental para lo que puede ser la expresión de la opinión de los estados
financieros. Vale la pena aclarar que este análisis y evaluación implica
considerar si estos estados financieros han sido organizados y preparados con
base en un marco de referencia de información financiera aplicable para
informes financieros, además de considerar si los estados financieros cumplen
con los requisitos reglamentarios.
a. El
auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros con base en
una evaluación de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida
durante el desarrollo de la auditoría.
b. Una vez establecida la opinión, el auditor
deberá expresarla con claridad por medio de un dictamen escrito que manifiesta
la base y el sustento para dicha opinión.
Definiciones
Estados financieros de propósito general
Estados financieros elaborados
de acuerdo a un marco de referencia de información financiera de propósito
general.
Marco de referencia de propósito general
Información financiera
diseñada para cumplir con las necesidades comunes de información financiera de
una amplia gama de usuario, el cual puede ser de presentación razonable o de
cumplimiento.
El marco de referencia
presenta los requisitos para el contenido y forma de los estados financieros.
Opinión sin salvedades
Hace referencia a la opinión
expresada por el auditor cuando define y concluye que los estados financieros
están preparados respecto a todo lo importante de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
Requisitos
Formación de una opinión sobre los estados financieros
El auditor deberá formarse una
opinión sobre si los estados financieros están preparados y presentados en
todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable. Para lo cual el auditor debe concluir si ha
obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados
financieros está libre de representaciones erróneas de importancia relativa
debido a fraude o error.
Para formar su opinión el
auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia si las
representaciones erróneas no corregidas no son de importancia relativa, si los
estados financieros están preparados acorde a las políticas contables
pertinentes, verificar si estas son consistentes con el marco de referencia de
información financiera aplicable y así mismo si son apropiadas.
Es importante también que el
auditor determine si la información presentada en los estados financieros proporcione las revelaciones adecuadas,
confiables, comparables y entendibles que permita que los usuarios comprendan
el efecto de las transacciones y hechos
de importancia relativa de acuerdo con la información comunicada y reflejada en
dichos estados financieros.
Formación de una opinión
El auditor expresa una opinión
sin salvedades cuando concluye que los estados financieros están preparados en
todos los aspectos importantes de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable. En dado caso que el auditor concluya que la
evidencia obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de representación
errónea de importancia relativa no se logra una presentación razonable. Se
deberá discutir con la administración y de acuerdo con el marco de referencia
de información financiera aplicable resolver el asunto y determinar si es
necesario modificar la opinión en el dictamen del auditor.
Dictamen del auditor
El auditor deberá presentar su
dictamen por escrito. El dictamen de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoría deberá contener los siguientes requisitos:
a. Título
El título
deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor independiente,
cumpliendo así con los requisitos relacionados a la independencia. Ejemplo: Dictamen del auditor independiente, si es
firma de auditoría deberá decir: Dictamen de los auditores independientes.
b. Destinatario
El dictamen
deberá ser dirigido de acuerdo a las circunstancias del trabajo de auditoría.
La mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los
estados financieros que a menudo son los accionistas y los encargados del
gobierno corporativo.
c. Párrafo
introductorio
El párrafo
introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar incluyendo a la entidad
cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que abarca los estados
financieros, expresando así que se ha desarrollado la auditoría a los estados
financieros presentando el título de los estados financieros que componen el
juego completo.
El juego
completo está compuesto por:
a. Un
balance general
b. Un
estado de resultados
c. Un
estado de variaciones en capital contable
d. Un
estado de flujo de efectivo
e. Un
resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Dictamen
sobre los estados financieros
Hemos
auditado los estados financieros adjuntos de la compañía ABC que comprenden el
balance general al31 de diciembre de 20XX y el estado de resultados, el de
variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo, que les son
relativos por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las políticas
contables significativas y otras notas aclaratorias.
d. Responsabilidad
de la administración por los estados financieros
Esta
sección del dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la
entidad de la preparación de los estados financieros. De esta manera debe
presentarse específicamente la responsabilidad de preparar los estados
financieros de acuerdo con un marco de
referencia de información financiera aplicable y control interno para permitir
que los estados financieros estén libres de representaciones erróneas de
importancia relativa debido a fraude o error. Así mismo cuando los estados
financieros están preparados de acuerdo a un marco de referencia razonable se
debe especificar en el dictamen la preparación y presentación razonable de los
estados o la preparación de los estados financieros que presentan un punto de vista
verdadero y razonable. La administración es responsable de la preparación y
presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera y del control interno que la administración determino necesario para
permitir la preparación de los estados financieros libres de errores
significativos, debido a fraude o error.
e. Responsabilidad
del auditor
El dictamen
del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor expresar una
opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría, exponiendo que
la auditoría se desarrolló de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoría. Las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoría de
acuerdo a los principios éticos y razonables planeando la auditoría para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
errores significativos. Además el dictamen debe describir que el desarrollo de
la auditoría incluye el diseño e implementación de procedimientos para obtener
la suficiente y apropiada evidencia, la evaluación del riesgo de representación
errónea de importancia y la respuesta a los riesgos evaluados, y la evaluación
de lo apropiado de las políticas contables utilizadas para la elaboración de
los estados financieros. En la opinión el auditor deberá definir si la
evidencia obtenida es apropiada y suficiente para sustentar una base razonable
para la opinión.
Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con
requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la
auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de errores significativos.
f.
Opinión del auditor
Cuando el
auditor expresa una opinión sin salvedades sobre los estados financieros
preparados de acuerdo con el marco de referencia de presentación razonable la
opinión del auditor debe incluir alguna de las siguientes frases, a menos que
la legislación o normatividad establezcan algo distinto.
a. Los
estados financieros están presentados razonablemente en todos sus aspectos
importantes de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
b. Los
estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de(…) de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Si la
opinión que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un
marco de referencia de cumplimiento esta deberá ser:
Los estados financieros están preparados,
en todos los aspectos de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable.
En caso de
que los estados financieros están elaborados de acuerdo con un marco de
referencia aplicable que no está acorde a las Normas Internacionales de
Auditoría, el auditor deberá incluir en su opinión la jurisdicción de origen
del marco de referencia. Ejemplo: En nuestra opinión los estados financieros
presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes, (o dan una certeza
razonable de) la situación financiera de la compañía ABC al 31 de diciembre de
20XX, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por el
año que terminó en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
g. Otras
responsabilidades de informar
Cuando el
auditor tiene, además de la responsabilidad de los estados financieros, la de
informar sobre los mismos, deberá hacerlo en un subtítulo aparte denominado:
Informe sobre otros requisitos legales y normativos.
h. Firma
del auditor
i.
Fecha del dictamen del auditor
El dictamen
del auditor deberá fecharse luego de que el auditor ha obtenido la suficiente y
apropiada evidencia para soportar su opinión sobre los estados financieros.
j.
Dirección del auditor
Se debe
presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el auditor ejerce su
práctica.
k. Información
complementaria presentada con los estados financieros
Cuando se
presenta información complementaria con los estados financieros no requerida en
el marco de referencia el auditor deberá evaluar si dicha información se
diferencia claramente en los estados financieros. De no ser así, el auditor
debe solicitar a la administración que cambie la presentación de la
información, si esto no es posible, se debe expresar adecuadamente en la
opinión de los estados financieros.
Video de apoyo
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