Norma
Internacional de Auditoría 530
Muestreo de
Auditoría
Cuando el auditor decide usar muestreo de
auditoría su objetivo es proporcionar una base razonable para extraer
conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.
Muestreo
de auditoría
Aplicación de procedimientos de auditoría a
un porcentaje de las partidas dentro de una población de relevancia dentro de
la auditoría, para dar al auditor una base razonable de la cual obtener
conclusiones sobre la población entera.
Población
Conjunto de datos de los que el auditor
selecciona una muestra para extraer conclusiones.
Riesgo
de muestreo
Es el riesgo de que los resultados y
conclusiones obtenidos de la muestra de auditoría difieran de las conclusiones
que se generarían sobre la población completa, estas diferencias pueden alterar
los resultados y generar conclusiones erróneas que pueden afectar la
efectividad de la auditoría, llegando a opiniones de auditoría inapropiadas o
requerimiento de trabajo de auditoría adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas. Por ejemplo las conclusiones del
muestreo pueden presentar que una prueba de control es más efectiva de lo que
realmente es o por el contrario determinar que es menos efectiva de lo que es y
generar así conclusiones erróneas en las que se basa el auditor.
Riesgo
de no muestreo
Riesgo de que se alcance conclusiones
erróneas por razones diferentes al muestreo. Esto puede ocurrir cuando se
utilizan procedimientos inapropiados de auditoría o se hace una interpretación
inapropiada de la evidencia lo que genera que se falle en reconocimiento de un
error o desviación.
Anomalía
Error o desviación que no es representativa
de errores o desviaciones en una población.
Unidad de muestreo
Partidas individuales que conforman una
población. Estas pueden ser:
-
Cheques
-
Listados en talones de depósitos
-
Asientos de crédito en estados financieros, facturas, entre otras.
Muestreo
estadístico
Muestreo que se realiza mediante la
selección aleatoria de las partidas, evaluación de los resultados de la muestra
y medición del riesgo de muestreo con base en la teoría de probabilidades.
Estratificación
División de la población en sub poblaciones
con características similares para mejorar la eficacia de la auditoría y
reducir la variabilidad de las partidas, lo que permite reducir el tamaño de la
muestra sin incrementar el riesgo de muestreo.
Error
tolerable
Monto monetario que fija el auditor para
obtener seguridad de que el monto no es excedido por un error en la población.
El auditor establece el error tolerable para evitar el riesgo de que se
presenten errores que afecten los estados financieros y hagan que estos se
presenten en un modo erróneo.
Tasa
tolerable de desviación
Tasa de desviación de los procedimientos de
control interno que fija el auditor para obtener un nivel apropiado de
seguridad de que la tasa de desviación en la población no excede la que fija el
auditor.
Requisitos
Diseño
de la muestra, tamaño y selección de partidas para prueba
El auditor debe establecer el propósito del
procedimiento de auditoría cuando diseña una muestra de auditoría teniendo en
cuenta las características de la población y el uso de enfoques estadísticos y
no estadísticos. Igualmente el auditor debe determinar el tamaño de la muestra
reduciendo el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo y seleccionar las
partidas que le permitan representar la población entera. Entre menor sea el
riesgo que el auditor determine aceptar, mayor debe ser el tamaño de la
muestra. El auditor puede determinar apropiado la estratificación de la
población de acuerdo a las características de la misma.
Existen varios métodos que el auditor puede
utilizar para la selección de la muestra como son:
Selección
Aleatoria: Selección mediante generadores de números aleatorios.
Selección
sistemática: El número de unidades de muestreo en la población se divide entre
el tamaño de la muestra para dar un intervalo de muestreo.
Muestreo
por unidad monetaria: Selección por valor ponderado en la cual el tamaño de la muestra,
selección y evaluación den como resultado una conclusión en montos monetarios.
Selección
fortuita o casual: El auditor selecciona una muestra sin seguir una técnica estructurada.
Selección
en bloque: Selección de uno o más bloques de partidas contiguas de la
población.
Desarrollo
de procedimientos de auditoría
Los procedimientos de auditoría deben estar
acordes al propósito sobre cada partida seleccionada. Cuando éstos no son
apropiados, el auditor deberá desarrollar el procedimiento en una partida de
remplazo, y si esto no es posible el auditor deberá determinar dicha partida
como una desviación del control establecido o un error.
Naturaleza
y causa de desviación y errores
Cuando el auditor ha identificado cualquier
desviación o error debe investigar su naturaleza y evaluar su efecto en el
propósito del procedimiento de auditoría y en la auditoría en conjunto. Así mismo
en el caso en que el auditor establece que el error o desviación es una
anomalía, el auditor debe obtener un alto grado de certeza de que esta, no es
representativa de la población a través de procedimientos adicionales que le
permitan obtener suficiente y apropiada evidencia de que no se afecta al resto
de la población.
Proyección
de errores
El auditor debe proyectar los errores
encontrados en la muestra a la población para obtener una visión amplia de la
escala de los errores.
Evaluación
de resultados del muestreo de auditoría
El auditor debe evaluar los resultados de la
muestra, y si estos proporcionan una base razonable para establecer
conclusiones sobre la población, además esta información ayuda al auditor a
evaluar el riesgo de que errores reales excedan al error tolerable.
En el caso que el auditor determine que los
resultados obtenidos no proporcionan una base razonable para conclusiones sobre
la población, el auditor puede solicitar a la administración que investigue los
errores identificados y que se realicen los ajustes necesarios. También el auditor
puede ajustar los procedimientos para lograr la seguridad requerida.
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